个税累计预扣法：工资、专项附加扣除与税率表怎么用

工资、薪金不能只看单月金额直接套税率。扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金时，应按累计预扣法逐月办理扣缴申报；决定适用档位的，是截至本月在本单位形成的累计预扣预缴应纳税所得额。

两条公式决定本月税额

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）第六条规定的原文公式是：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

这里的累计收入，是纳税人在本单位截至当前月份的工资、薪金累计收入。第二条公式先依次扣除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除及其他扣除，余额才是计税基数；再将余额乘以预扣率、减去速算扣除数，并扣除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，所得余额才是本月应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。

5000元减除费用怎样累计

《中华人民共和国个人所得税法》第六条使用“减除费用六万元”的年度口径，工资预扣则使用“5000元/月”的月度口径。国家税务总局公告2018年第61号第六条进一步规定：

“累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。”

因此，减除费用要按照纳税年度、本单位截至本月的任职受雇月份数累计，而不是只按本月发薪金额处理。国家税务总局公告2020年第13号还明确，一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人预扣预缴时，可扣除从年初开始计算的累计减除费用（5000元/月）。

五险一金和专项附加扣除落在哪里

公式中的“累计专项扣除”和“累计专项附加扣除”是两个独立项目。《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，前者包括居民个人按国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；后者包括七类专项附加扣除。两者都在累计收入之后扣减，扣减后的余额才用于查预扣率档位。

国发〔2023〕13号提高了婴幼儿照护、子女教育和赡养老人标准，并自2023年1月1日起实施。现行口径如下：

3岁以下婴幼儿照护：每个婴幼儿每月2000元，依据国发〔2023〕13号第一项。
子女教育：每个子女每月2000元，依据国发〔2023〕13号第二项。
赡养老人：独生子女每月3000元；非独生子女分摊每月3000元额度，每人每月不超过1500元，依据国发〔2023〕13号第三项。
继续教育：学历（学位）教育期间每月400元；技能人员或专业技术人员职业资格继续教育，在取得相关证书的当年定额扣除3600元，依据国发〔2018〕41号《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第八条。
大病医疗：不设每月定额，只在年度汇算时据实扣除，不进入每月预扣，依据国发〔2018〕41号《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第十一条。
住房贷款利息：在实际发生贷款利息的年度，每月1000元，最长不超过240个月，依据国发〔2018〕41号《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第十四条。
住房租金：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市为每月1500元；其他城市中，市辖区户籍人口超过100万的为每月1100元，不超过100万的为每月800元，依据国发〔2018〕41号《个人所得税专项附加扣除暂行办法》第十五条。

七级预扣率怎么选

国家税务总局公告2018年第61号附件《个人所得税预扣率表一》列明：

第一级：不超过36000元，预扣率3%，速算扣除数0元。
第二级：超过36000元至144000元的部分，预扣率10%，速算扣除数2520元。
第三级：超过144000元至300000元的部分，预扣率20%，速算扣除数16920元。
第四级：超过300000元至420000元的部分，预扣率25%，速算扣除数31920元。
第五级：超过420000元至660000元的部分，预扣率30%，速算扣除数52920元。
第六级：超过660000元至960000元的部分，预扣率35%，速算扣除数85920元。
第七级：超过960000元的部分，预扣率45%，速算扣除数181920元。

哪一级适用，由公式算出的累计预扣预缴应纳税所得额决定，不由本月收入单独决定。

年终奖与本文边界

全年一次性奖金使用另一套方法。财政部、税务总局公告2023年第30号《关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》规定，符合条件的奖金不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额确定税率和速算扣除数，单独计算纳税；其公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人也可以选择并入当年综合所得计算。这一办法不进入本文说明的工资薪金累计预扣链，且上述公告执行至2027年12月31日。

本文只讲当月工资薪金预扣计算，不代算年度汇算清缴，不提供减税筹划建议。拿到自己的工资条后，到本站的拆解工具里按自己的实际数字验算一遍。